管理会计――幼儿园管理的重要参与者

          自上个世纪末以来，幼儿园管理就深受现代管理思想与技术的影响。“科学管理”“人力资源管理”“人本管理”“弹性管理”“时间管理”“战略管理”等多种管理思想与技术方法影响着幼儿园管理。上述管理的一个重要基础就是幼儿园会计信息的提供。从实践层面看，我国幼儿园管理的复杂性在增强：幼儿园集团化发展、多园区办园、跨区域办园、甚至全国加盟等方式使得幼儿园在管理上日益复杂化；从产权角度看，我国幼儿园形成了国有公办、集体公办、民办公助、民办股份制、合资办园等多种所有制办园格局，近年来政府鼓励优质幼儿教育资源扩张更是采取了多种形式办园的思路；从人力资源管理角度看，由于同一幼儿园的产权结构不同，人员的招聘和管理方式也不同，同一园中员工有的采用年薪制，有的采用月薪制，有的采用基数工资加奖金制，等等。上述管理的复杂性都要求财务管理人员为幼儿园决策者提供不同于一般财务会计的信息。
          管理会计是为管理决策层提供用于组织内部计划、评价、控制等财务信息的会计活动。管理会计已从财务会计中分离出来并成为一门独立的学科。1992年奎因坦斯在《管理会计：财务管理入门》中首次提出“管理会计”这一概念。1952年国际会计师联合会(IFAC)正式确立了“管理会计”的专业地位。20世纪80年代初期和中期，我国会计界曾对西方管理会计的应用意义进行广泛而热烈的讨论，但20世纪80年代后期以来，管理会计在我国逐渐受到冷遇。究其原因主要有：会计界缺乏对管理会计的重视和系统应用，会计用得最多的还是财务分析、量本利分析、固定资产投资决策分析等，而这些信息大多数还是由财务会计而非管理会计提供的；另外一个主要的因素就是管理者、决策者并未给予管理会计足够的重视和支持。
          21世纪进入知识经济时代，随着我国市场经济的快速发展和计算机技术的广泛应用，我国的管理会计既遇到很大的挑战与危机，也存在着极好的机遇和发展前景。笔者从事幼儿园财务管理工作，在实践中常常思考如果更好地进行财务管理的问题。管理会计作为一种财务管理手段，可为幼儿园决策者提供更科学、更有效的信息，对幼儿园的发展将起到更积极的作用。具体主要表现在以下几个方面：
          1．为幼儿园成本管理提供服务。在竞争日益激烈的环境下，无论是投资者、经营者还是管理人员都深刻认识到成本的增长对盈利的影响日益扩大，这就使得成本控制更具有必要性和紧迫性。成本管理是管理会计的基础，也是管理会计早期研究的主要内容，它把传统的财务成本会计由注重核算的方面转向注意控制的方面。幼儿园成本管理主要涉及幼儿园建筑、设施、人力、项目、事业成本等。利用管理会计的方法进行成本、计划、决策、控制分析．可形成事前规划、事中控制、事末总结、事后核算的基本格局：幼儿园项目成本、人力成本有自己的特殊性，如幼儿园园本教研中的行动小组活动成本、区角创新设计成本等都是形成性成本，很难事前规划；再如人力成本，引进有影响力的业务骨干之类的成本核算具有动态性、连续性，不可能事后核算，这样的成本管理需要超越企业原有的成本管理模式。幼儿园成本管理的标准不仅追求经济的节约性，更追求社会效益和文化价值；不仅追求有形资产，更追求无形资产；不仅追求当前现实收益，更追求未来理想收益。
          2．为幼儿园人力资源管理提供信息依据。现代管理坚持以人为本。因此，充分开发和规划人力资源已成为管理的基石。不管是公办幼儿园还是民办幼儿园，决定其成败的关键因素是人的因素。为此，幼儿园管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中，应为幼儿园决策者提供人力资源管理依据。管理会计主要做好以下几方面的基础工作：(1)进行人力资源成本核定。为做好幼儿园的人力资源管理，管理会计需要进行细致的人力资本市场调研。目前我国幼儿园教师培养已走向开放的多元化模式，管理会计要根据毕业生就业市场，建立细分的幼儿园教师人力资源数据库。(2)做好人力资源规划。为做好幼儿园的人力资源规划，管理会计要进行本园的人力资源投资分析。人力资源投资的分析有助于幼儿园在总预算、总投入中充分考虑人的因素．使幼儿园的投入具有长效性和计划性，最终使人力资源投入的动态分析达到最佳的效用比。对于处于扩张期的幼教集团，特别应重视管理骨干和业务骨干的人力资源规划，并以此来确定最佳的扩张点。(3)进行人力资源的绩效管理。将幼儿园员工的业绩分析与人力资本投入分析结合起来，建立更有效的激励机制，最大可能地激发员工的能动性和积极性。例如：具有50多年办园历史的某公立幼儿园，其中具有高级职称、经验丰富的业务骨干占到整个队伍的近一半，但该园有国家事业编制的人员不到1／3，而财政拨款只负担在编人员的工资，因此该园的人力成本压力很大。面对这种情况，该园积极寻找新的扩张点，通过合作办园、扩大办学规模等形式对人力资源进行重新分配，即按主班、配班教师加保育员的模式配备工作人员，同时采取工作业绩奖、安全奖等多种奖励措施激发工作人员的积极性，这样既充分发挥了业务骨干的优势，又避免了人力资源浪费，达到最佳的效用比。
          3．为幼儿园管理者提供决策依据。科学而准确地记录会计信息是所有会计工作的基本职能，然而传统的财务会计与管理会计的指向却有所不同。传统的财务会计并不是为组织内部服务的，它主要是为组织外部的投资者、债权人、事业部门、政府主管部门提供会计信息，具有充分的公开性和被监督性。管理会计则是利用统计数学方法，将财务会计提供的信息进行再加工，为幼儿园制订短中长期发展规划提供依据。因此管理会计关心的是会计信息对幼儿园管理决策的及时性、准确性、充分性，它指向幼儿园各类现象及对未来趋势的预测、未来事业的规划。例如，A房产公司和B房产公司都有意向同某知名幼儿园合作共建社区幼儿园，A公司是异地公司，B公司是同城公司。根据合作意向，与A公司合作比与B公司合作该幼儿园每年可多创收10万元，此时如果仅根据财务会计信息作判断，应该与A公司合作。但根据管理会计长短期经营决策分析，与A公司合作存在诸多不利因素：A公司在异地，地处中小城市，对优秀教师不具备吸引力，会影响该幼儿园的办学质量，从而损害该幼儿园的品牌价值，降低该幼儿园的无形资产；与A公司合作可多盈利的主要原因是人力成本较少等。此案例说明，对于幼儿园发展来说，绝不能只依靠财务会计作投入多少、收入多少的简单核算，更应利用管理会计方法对未来趋势进行预测分析，给决策者提供更为科学的信息。
          现阶段，管理会计同财务会计相比，无论在理论层面还是实践层面都不够成熟，其研究方法也在不断探索之中。但随着会计工作在管理事务中的不断渗透与深入，管理会计工作将成为现代管理的重要组成部分。相信在新世纪的管理变革中，管理会计工作一定会在幼儿园管理事务中发挥更大的作用。